企业活动税务筹划，如何合理避税？

# 企业活动税务筹划，如何合理避税？ 在当前经济环境下，企业面临的税务压力日益增大。金税四期的全面上线、税收政策的频繁调整，让不少企业在"合规"与"降本"之间左右为难。记得去年给一家制造业企业做税务健康检查时，老板无奈地说："我们辛辛苦苦一年，利润一大半都缴了税，这税负还能降吗？"其实，这种困惑在中小企业中普遍存在。但我想说的是，税务筹划不是"偷税漏税"，而是通过对企业活动的合理规划，在法律框架内降低税负，让企业"该缴的税一分不少，不该缴的税一分不多"。作为在加喜财税深耕12年、接触过上千家企业税务案例的"老会计"，今天我就结合实务经验，和大家聊聊企业活动税务筹划的那些事儿，希望能帮企业老板和财务同仁找到"合理避税"的正确打开方式。 ## 政策红利捕捉 税收政策是国家调控经济的"指挥棒"，也是企业税务筹划的"富矿"。近年来，国家为支持小微企业发展、科技创新、产业升级等，出台了大量税收优惠政策，但很多企业要么"不知道"，要么"不会用"，白白浪费了红利。其实，税务筹划的第一步，就是"读懂政策、用足政策"。 以研发费用加计扣除政策为例，这是国家对科技企业的"真金白银"支持。政策规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年起，按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。但实务中，不少企业的研发费用归集存在"硬伤"：比如把生产设备的折旧费计入研发费用，或者研发人员同时参与生产项目却未合理分工工时，导致加计扣除额被税务机关核减。我接触过一家做新能源电池的企业，2021年研发投入8000万，但因为费用归集不规范，加计扣除额只核了3000万，少享受了企业所得税减免750万（按25%税率计算）。后来我们帮他们梳理了研发项目立项、费用归集、人员工时记录等全流程，2022年研发费用加计扣除额提升至1.2亿，直接省税3000万。老板后来感慨："原来政策就在那儿，就看咱们会不会'捡'啊！" 小微企业税收优惠也是另一个"大红包"。政策规定，对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负2.5%）；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负10%）。但很多小微企业因为"会计核算不健全"，无法享受优惠。比如有个客户是商贸企业，年利润150万，因为财务人员没准确划分应纳税所得额，按全额25%缴税，多缴了37.5万。后来我们帮他们规范了账务，按规定分段计算税负，实际缴税12.5万，直接省了25万。所以说，政策红利不会主动敲门，企业得主动"扒拉"政策文件，或者找专业机构帮忙梳理，才能把"红包"揣进自己兜里。 除了研发和小微企业，还有高新技术企业15%税率、固定资产加速折旧、西部大开发税收优惠等政策，每个政策都有适用条件和申报要求。企业需要建立"政策跟踪机制"，比如安排专人定期关注税务总局、财政部官网，或者订阅财税类公众号，及时掌握政策变化。同时，在业务活动开展前，就要考虑政策适用问题，比如新购进设备是否符合加速折旧条件，新项目能否申请高新技术企业认定，这样才能"事前筹划"，而不是"事后补救"。 ## 业务模式重构 企业的业务模式直接决定了税负结构。很多时候，同样的业务，因为模式不同，税负可能差好几倍。税务筹划的核心思路之一，就是通过重构业务模式，选择税负更优的交易方式。 先说说"混合销售"与"兼营"的选择。增值税政策规定，混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务，纳税人从事货物生产、批发或者零售的，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个人从事混合销售行为的，按照销售服务缴纳增值税。而兼营是指纳税人经营多种不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。举个例子，某设备销售公司同时提供安装服务，如果签订一份合同含设备销售和安装，属于混合销售，一般纳税人按13%税率缴纳增值税；如果分开签订销售合同和安装合同，分别核算销售额，销售设备适用13%，安装服务适用9%，税负直接降了4个百分点。去年有个做电梯销售的企业，年销售额1亿，其中安装占比30%，我们帮他们把业务拆分后，每年少缴增值税约300万（1亿×30%×（13%-9%））。 再看看"直销"与"分销"的税负差异。对于生产型企业，是直接把产品卖给终端消费者，还是通过分销商销售，会影响增值税和企业所得税的税负。比如某快消品生产企业，直接销售给超市，需要自行开票、收款，增值税销项税额13%，同时因为直面终端，利润较高，企业所得税税负也高；如果通过分销商销售，虽然会让渡部分利润（比如给分销商20%折扣），但可以减少自有销售团队的成本，降低企业所得税应纳税所得额。更重要的是，分销商如果是一般纳税人，还能抵扣进项税，形成"税收链条"的顺畅传导。我们给一家食品企业做筹划时，把原有的直营模式改为"核心区域直营+其他区域分销"，一年下来，不仅节省了销售费用800万，还因为分销商的进项抵扣，少缴增值税150万。 还有"服务外包"与"服务自建"的选择。很多企业为了满足自身需求，会组建团队提供配套服务，比如研发、物流、IT运维等，但这些服务如果从外部采购，可能适用更低的税率，或者可以取得进项抵扣。比如某制造企业有自己的物流车队，运输服务属于"交通运输服务"，适用9%税率，但车队发生的油耗、折旧等进项税额可能无法足额抵扣；如果将物流业务外包给专业物流公司，物流公司开具9%的专票，企业不仅可以抵扣9%的进项，还不用承担车辆购置、人工等固定成本。我们测算过，这家企业外包物流后，每年物流成本降低200万，增值税进项抵扣增加80万，一举两得。所以说，业务模式没有最好，只有最适合，企业要根据自身行业特点、客户结构、成本构成等因素，动态调整模式，才能实现税负优化。 ## 成本精细管控 企业所得税的税负高低，直接取决于"收入-成本"的差额。在收入相对稳定的情况下，成本费用的合理列支和精细管理，是降低税负的关键抓手。但这里要强调的是"合理"，不是虚增成本，而是把政策允许扣除的费用"应扣尽扣"。 职工薪酬是企业成本的大头，也是税务筹划的重点。政策规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予在税前扣除；企业为员工支付的五险一金、补充养老保险、补充医疗保险，符合规定的部分也可以税前扣除。但很多企业要么"不敢"足额计提（担心社保税务征管后成本增加），要么"不会"优化薪酬结构。比如某互联网公司，高管年薪100万，全部按"工资薪金"发放，需要缴纳个税最高45%，企业还要负担14%的社保；如果将部分薪酬转化为"通讯补贴""交通补贴""午餐补贴"，符合规定的部分不并入工资薪金缴纳个税，企业还能减少社保基数（以北京为例，2023年社保缴费基数上限33891元，如果年薪100万按基数缴纳，企业每月社保成本约9689元，全年11.6万，优化后可大幅降低）。我们帮这家公司调整薪酬结构后，高管个税降低15万/年，企业社保成本减少8万/年，双赢。 业务招待费、广告费和业务宣传费是另一个"敏感点"。政策规定，业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除。很多企业要么"舍不得花"招待费，导致业务拓展受阻；要么"超标准列支"，导致纳税调增。其实，可以通过"分项核算""提前规划"来优化。比如某销售型企业，年销售收入2亿，业务招待费实际发生100万，按60%扣除60万，但收入5‰是100万，所以能扣60万；如果将部分招待费转化为"业务宣传费"（比如定制礼品、宣传册），同样能促进业务，且扣除比例提升至15%，可扣除300万，直接增加税前扣除额240万，少缴企业所得税60万。还有一家房地产企业，因为广告费超限，有500万无法扣除，我们建议他们把部分户外广告投放改为"业主活动赞助"，既宣传了品牌，又避免了超限扣除。 固定资产折旧和长期待摊费用的处理，也能影响税负。政策规定，由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法；企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。比如某制造企业购入一批生产设备，原价1000万，预计使用10年，按直线法折旧，年折旧100万；如果采取"双倍余额递减法"，前两年折旧额分别为200万、160万，虽然总折旧额不变，但前期折旧更多，可以延缓纳税，相当于获得"无息贷款"。还有一家商贸企业，租入店铺进行装修，装修费200万，如果按5年摊销，每年40万；如果符合"长期待摊费用"条件，按剩余租赁期限3年摊销，每年66.67万，增加税前扣除额26.67万，少缴企业所得税6.67万。所以说，成本管控不是"抠门"，而是"精打细算"，把每一分钱都花在"刀刃"上，让税前扣除最大化。 ## 架构科学布局 企业的组织架构、股权结构、区域布局等"顶层设计"，对税负有着深远影响。很多企业在初创期只关注业务发展，忽视了架构规划，导致后期税负"高到离谱"；而有些企业通过提前布局，实现了税负的"结构性优化"。 先说说"分公司"与"子公司"的选择。分公司不具有独立法人资格，所得税与总公司汇总缴纳；子公司具有独立法人资格，独立缴纳所得税。那么，企业扩张时，该设分公司还是子公司？这需要根据企业盈利情况来定。比如某集团总部盈利，新设分公司前期可能亏损，汇总缴纳可以用总部的利润弥补分公司的亏损，降低整体税负；如果新设子公司前期盈利，而总部亏损，子公司独立纳税反而"浪费"了亏损弥补额度。我们给一家连锁餐饮企业做筹划时，他们计划在5个新城市开店，总部年盈利1000万，预计每个新店前两年亏损200万。如果设分公司，前两年整体应纳税所得额=1000万-5×200万=0，不用缴企业所得税；如果设子公司，每个子公司独立亏损，无法弥补总部利润，总部仍需缴250万企业所得税。所以，我们建议他们先设分公司，待门店盈利稳定后再变更为子公司。 再看看"集团内部分工"的税负优化。对于集团型企业，可以通过合理划分各成员企业的业务职能，利用不同地区的税收政策差异，实现整体税负降低。比如某集团有研发、生产、销售三个环节，如果全部在一个地区，可能适用25%的企业所得税税率；如果将研发中心设在有"研发费用加计扣除"优惠的地区（比如上海张江、深圳前海），生产设在"西部大开发"优惠地区（比如四川、重庆），销售设在"税收洼地"（注意：不能是违规的园区，而是有政策支持的地区，如海南自贸港的鼓励类产业企业），就能享受不同地区的政策红利。但这里要注意，集团内部分工必须符合"独立交易原则"，即关联企业之间的交易价格要与非关联企业一致，否则税务机关会进行"特别纳税调整"。我们给一家电子集团做筹划时，将研发中心设在深圳（享受15%高新技术企业所得税率+研发加计扣除），生产设在成都（享受15%西部大开发税率），销售设在海南（享受15%税率+免征关税等），一年下来整体税负从25%降至12%，节省税款近亿元。 还有"个人独资企业、合伙企业"的应用。对于一些高收入群体（比如企业高管、股东），可以通过设立个人独资企业或合伙企业，将"工资薪金所得"转化为"经营所得"，降低个税税负。政策规定，经营所得适用5%-35%的超额累进税率，而工资薪金所得适用3%-45%的超额累进税率，且经营所得可以扣除成本费用（比如5000元/月基本费用、特定业务成本等）。比如某企业高管年薪100万，按工资薪金缴纳个税约25万（不考虑专项扣除）；如果设立个人独资企业（比如咨询公司），将100万转化为服务费，扣除成本费用40万（比如办公费、人工费等），经营所得60万，按"经营所得"缴纳个税约15万（按5%-35%税率计算），少缴个税10万。但这里要注意，个人独资企业必须"真实经营"，有实际业务、实际成本，否则会被认定为"虚开发票"或"逃避纳税"。所以说，架构布局是"顶层设计"，需要企业在战略层面就考虑税务因素，而不是等税负高了再"拆东墙补西墙"。 ## 发票合规底线 在"以票控税"的监管体系下，发票是企业税务管理的"生命线"。很多企业之所以出现税务风险，根源就在于发票管理不规范，甚至虚开发票。税务筹划的底线是"合规"，而合规的核心就是"发票真实、业务真实"。 先说说"取得合规发票"的重要性。政策规定，企业只有取得合规的发票，才能在税前扣除、抵扣进项税额。但实务中，不少企业为了"降成本"，接受虚开发票，或者取得"不合规发票"（比如没有纳税人识别号的发票、项目不全的发票等），最终导致"补税+罚款+滞纳金"的严重后果。去年我们处理过一个案例，某商贸企业为了少缴税款，让供应商开了一批"办公用品"的专票，金额500万，但实际并未收到货物。稽查局通过大数据比对，发现该企业"办公用品"采购量远超实际经营需求，且供应商是"走逃户"，最终认定该企业虚开发票，补税125万（500万×25%），罚款250万（0.5倍-5倍，按0.5倍计算），滞纳金约20万（按日万分之五计算），合计395万，财务负责人也被移送公安机关。老板后来痛哭流涕："为了省100万税，赔了400万，真是得不偿失啊！" 再看看"开具合规发票"的要求。企业销售商品、提供服务，发生应税行为，应当向对方开具发票，且发票内容必须与实际业务一致。比如销售设备，发票上应列明设备名称、型号、数量、单价、金额等；提供咨询服务，发票上应列明服务项目、服务时间、收费标准等。但有些企业为了"满足客户需求"，虚开发票内容，比如把"销售费用"开成"咨询费"，把"餐饮费"开成"会议费"，这种行为一旦被查，同样会面临处罚。我们给一家广告公司做培训时，特别强调"发票内容必须与业务实质一致"，比如设计服务不能开成"制作费"，制作服务不能开成"设计费"，否则即使取得了进项发票，也可能被转出进项税额，甚至被认定为虚开。 还有"发票保管与认证"的细节。企业取得的增值税专用发票，应在开具之日起360天内认证抵扣，逾期不得抵扣；发票应妥善保管，保存期限为10年。但有些企业因为财务人员变动、管理混乱，导致发票丢失、逾期未认证，造成损失。比如某企业采购了一批原材料，取得专票200万，但因为财务人员交接不及时，逾期3个月才认证，导致20万进项税额无法抵扣，相当于白白损失20万。后来我们帮他们建立了"发票台账"，记录发票开具日期、金额、认证期限等信息，并设置预警提醒，再也没出现过类似问题。所以说，发票管理不是"小事"，而是"大事"，企业必须建立"全流程发票管理制度"，从取得、开具、保管到认证，每个环节都要规范，才能避免税务风险。 ## 风险全程护航 税务筹划不是"一锤子买卖"，而是"全程动态管理"。企业经营活动是不断变化的，税收政策也是不断调整的，税务筹划必须贯穿业务全流程，同时建立风险防控机制，才能确保"筹划有效、风险可控"。 先说说"事前筹划"的重要性。很多企业习惯在"税务稽查来了"才想起筹划，这时候往往"为时已晚"。税务筹划应该在业务发生前就介入，比如签订合同前、投资决策前、业务模式设计前等。比如某企业准备采购一批设备，供应商提供"含税价113万（税率13%）"和"不含税价100万+税13万，但需另收安装费10万（税率9%）"两种方案，如果只看总价，两种方案都是123万；但如果考虑增值税抵扣，第一种方案抵扣13万，第二种方案抵扣13万+0.9万=13.9万，第二种方案更优。如果企业在签订合同前就考虑这个因素，就能少缴0.9万增值税。但很多企业财务不参与合同审核，等合同签了才发现问题，只能"吃哑巴亏"。 再看看"事中监控"的必要性。企业经营活动是动态的，税务筹划方案也需要根据实际情况调整。比如某企业享受"小微企业税收优惠"，年应纳税所得额100万以下税负2.5%，100-300万税负10%，但如果年中因为市场变化，利润预计达到150万，就需要提前进行"纳税筹划"，比如增加合理费用（比如研发投入、广告费），或者推迟部分收入确认时间，确保应纳税所得额控制在100万以下，享受2.5%的税负。我们给一家零售企业做筹划时，通过"ERP系统"实时监控销售数据和利润情况，发现某季度利润可能超100万，建议他们提前开展促销活动（比如打折、满减），增加销售额的同时，也增加了费用，最终将应纳税所得额控制在95万，享受了2.5%的优惠税率。 还有"事后自查"的重要性。企业应定期进行"税务健康检查"，自查是否存在税务风险点，比如发票是否合规、税前扣除是否合理、税收优惠是否享受等。比如某企业享受"高新技术企业优惠"，但年度汇算清缴时发现，"高新技术产品收入"占企业总收入的比例不足60%（政策要求），导致优惠资格被取消，需要补缴已减免的税款。如果企业能在年度中间自查，及时调整产品结构，就能避免这个损失。我们建议企业每季度进行一次"税务自查"，每年邀请专业机构进行"税务体检"，早发现、早解决风险问题。此外，企业还要加强与税务机关的沟通，比如遇到政策不明确的问题，及时向税务机关咨询，获取"政策确定性"，避免因理解偏差导致税务风险。所以说，税务风险防控不是"额外工作"，而是"日常管理"，企业要建立"事前筹划-事中监控-事后自查"的全流程风险防控体系，才能实现"税务安全"与"税负优化"的双赢。 ## 总结与展望 企业活动税务筹划，不是"钻空子"，而是"找路子"；不是"短期行为"，而是"长期战略"。通过政策红利捕捉、业务模式重构、成本精细管控、架构科学布局、发票合规底线、风险全程护航这六大方法，企业可以在合法合规的前提下，有效降低税负，提升经济效益。但税务筹划不是"一成不变"的，需要企业根据自身情况、政策变化、市场环境等因素，动态调整方案。 作为财税从业者，我常说："税务筹划的最高境界，是让企业'感觉不到税务的存在'——既没有因为税负过高影响发展，也没有因为税务风险导致损失。"未来，随着数字化技术的发展，税务筹划将更加智能化、精准化。比如通过"大数据分析"实时监控税负变化，通过"AI模型"测算不同筹划方案的税负，通过"区块链技术"确保发票的真实性和不可篡改性。企业只有主动拥抱变化，建立专业的税务团队（或者借助专业机构的力量），才能在复杂的税收环境中"游刃有余"。 加喜财税深耕企业税务筹划领域12年，始终秉持"合规为本、筹划先行"的理念。我们认为，合理避税不是"少缴税"，而是"不多缴税"；不是"单点优化"，而是"系统筹划"。我们擅长结合企业行业特点和发展阶段，从政策解读、业务模式、成本控制、架构设计等多维度提供定制化方案，帮助企业实现"税负最小化"与"风险可控化"的平衡。比如我们为某科技企业提供的"研发全周期税务筹划方案"，从项目立项、费用归集到优惠申报，全程跟踪，帮助企业3年累计享受税收优惠超5000万；为某集团企业设计的"跨区域架构优化方案"，通过合理布局分公司、子公司，整体税负从25%降至15%，年节税超亿元。未来，加喜财税将继续深耕数字化税务筹划，用专业能力为企业保驾护航，助力企业健康可持续发展。