返聘身份界定
要想搞清楚返聘工资的个税问题，第一步得先明确退休人员的“身份”。咱们常说的“退休人员”，是指达到法定退休年龄、办理退休手续，开始领取基本养老金的人。根据《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第二十一条，劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。也就是说，退休人员和企业之间不再是“劳动关系”，而是“劳务关系”或“雇佣关系”——这点至关重要，直接决定了后续个税处理的逻辑。
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实践中，有些企业会混淆“劳动关系”和“劳务关系”。比如，某公司返聘了60岁的李工程师，双方签订了《劳动合同》，约定月薪1.5万，还缴纳了“工伤保险”（其实退休人员不能缴纳社保）。后来企业按工资薪金申报个税，被税务局稽查时发现：退休人员与企业建立的是劳务关系，签订的《劳动合同》无效，收入应按“劳务报酬”所得计税。结果企业不仅要补税，还被罚款了。所以啊，企业返聘退休人员，千万别签《劳动合同》，一定要签《劳务协议》，明确双方是平等的劳务主体，不是管理与被管理的关系。
还有个特殊情况：有些人员办理了“内退”，但还没达到法定退休年龄，社保关系仍在原单位。这种情况下，内退人员从原单位取得的“生活费”属于工资薪金所得，但从新返聘单位取得的收入呢？根据国家税务总局公告2018年第56号，内退人员从原单位取得的生活费，属于工资薪金所得；而从新单位取得的收入，如果属于“劳务报酬”，就按劳务报酬计税。我之前遇到过一个案例：某医院内退的刘医生，每月从原单位拿3000元生活费，又在新诊所坐诊月薪8000元。我们帮他申报个税时，生活费按工资薪金合并原单位收入计税，诊所收入单独按劳务报酬计税，这样既合规又省税。
总结一下：退休人员的身份判断核心是“是否办理退休手续、是否领取养老金”。已退休的，与企业是劳务关系；未退休内退的，从原单位收入是工资薪金，从新单位收入是劳务报酬。身份界定了，才能确定个税处理的方向——这可不是小事，一步错，步步错啊。
工资性质判定
明确了退休人员的身份，接下来就得判定“返聘工资”到底属于什么性质的所得。个人所得税法把个人所得分为九类：工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、经营所得、利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得。返聘工资最可能落入“工资薪金”或“劳务报酬”两个“筐”，但具体是哪个，得看实质重于形式的原则。
先说说“工资薪金所得”。根据《个人所得税法实施条例》，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇取得的所得。关键词是“任职或受雇”——也就是说，个人需要接受企业的管理、遵守企业的规章制度，比如考勤、服从工作安排、享受福利待遇等。但退休人员已经脱离了企业的管理体系，通常不需要遵守考勤制度，也不享受在职员工的福利（比如五险一金、带薪年假），所以返聘工资一般不属于工资薪金所得。我之前给一家制造企业做税务咨询，他们返聘了退休的质检员，每天工作8小时，周末加班还发加班费，签的《劳务协议》里还约定“遵守公司考勤制度”。我当时就提醒他们：这种情况下，返聘收入可能被认定为工资薪金所得，个税税率会更高，最好调整协议条款，明确“不纳入考勤管理”。
再说说“劳务报酬所得”。劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动取得的所得，比如设计、咨询、讲学、医疗、安装等。它的特点是“独立性”——个人不依附于企业，自主安排工作时间和方式，企业只按成果或工作量支付报酬。退休人员返聘，通常都是提供技术、经验支持，比如返聘老会计做账、返聘老工程师搞研发，这种就属于典型的劳务报酬所得。根据国家税务总局公告2018年第28号，企业向个人支付劳务报酬，属于“经营所得”以外的其他所得，应由支付方代扣代缴个人所得税。
这里有个常见的误区：企业认为“返聘工资就是工资薪金”，因为都是“月固定发放”。其实不然！判断性质不看发放形式，看实质关系。比如某公司返聘退休的财务总监，每月固定发2万，但协议约定“每周只需到岗2天，负责审核财务报表，不参与日常管理”，这种就是劳务报酬；如果返聘人员需要全职到岗、服从公司考勤、享受节日福利，那可能被认定为工资薪金——虽然这种情况很少见，但企业不能掉以轻心。
还有个特殊情况：退休人员从原单位返聘，原单位继续为其缴纳社保（虽然政策不允许，但有些企业会“打擦边球”）。这种情况下，返聘收入会被认定为工资薪金所得吗？根据《社会保险法》，达到法定退休年龄的人员不能参加职工社保，所以企业为其缴纳社保是违规的，不影响返聘收入的性质判定——即使交了社保，只要退休人员身份不变，返聘收入仍按劳务报酬计税。不过啊，这种操作风险太大，咱们会计还是劝企业别干，补缴社保+罚款，得不偿失。
税率适用规则
判定完返聘工资的性质，就该看税率了——这是大家最关心的部分。劳务报酬和工资薪金的税率可不一样，咱们分开说。
先说“劳务报酬所得”的税率。根据《个人所得税法》，劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。然后，应纳税所得额不超过20000元的部分，税率20%；超过20000元至50000元的部分，税率30%；超过50000元的部分，税率40%。这里要注意，劳务报酬实行“按次预扣预缴”，年度终了后需要并入综合所得，按3%-45%的超额累进税率汇算清缴。举个例子：退休老王被返聘，每月劳务报酬12000元，每月预扣预缴个税=12000*(1-20%)*20%-0=1920元（因为12000*(1-20%)=9600元，不超过20000元，税率20%，速算扣除数0）；全年预扣=1920*12=23040元。如果老王年度综合所得只有这一项，汇算时全年应纳税所得额=12000*12*(1-20%)=115200元，适用25%的税率（30000元至60000元部分税率25%，速算扣除数3190），应纳税额=115200*25%-3190=25700元，已预扣23040元，需要补缴2660元。
再说“工资薪金所得”的税率（虽然返聘工资很少属于这个，但万一被认定了呢）。工资薪金所得以每月收入额减除费用5000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，适用3%-45%的超额累进税率。比如某内退人员从新单位取得工资薪金每月8000元，每月应纳税所得额=8000-5000-（假设社保公积金0）-（假设专项附加扣除1000）=2000元，适用3%税率，每月个税60元。和劳务报酬比起来，工资薪金的税率看起来更低，但别忘了，工资薪金需要并入综合所得，按年度汇算，而劳务报酬在预扣时税率可能更高，汇算时可能退税也可能补税。
这里有个关键点：劳务报酬预扣预缴时，适用的是“三级超额累进税率”（20%、30%、40%），但年度汇算时并入综合所得，适用的是“七级超额累进税率”（3%-45%）。这意味着什么？如果退休人员全年只有返聘这一项收入，且年收入不高（比如不超过96000元），预扣时可能按20%税率交了税，但汇算时按综合所得适用更低税率，可以退税；如果年收入较高（比如超过96000元），预扣时按20%税率，汇算时可能适用25%甚至更高税率，需要补税。我之前遇到过一个案例：退休教授被返聘讲课，每月劳务报酬15000元，全年18万，预扣个税=15000*(1-20%)*30%-2000=1600元/月，全年19200元；汇算时全年应纳税所得额=18万*(1-20%)=14.4万，适用25%税率，应纳税额=14.4万*25%-3190=34000元，需要补缴14800元。教授当时就懵了：“我每月都交了税，怎么还要补这么多？”我给他解释了汇算清缴的规则，他才明白。
还有个“免税”的误区：有人认为“退休人员的收入都免税”。其实不是！《个人所得税法》第四条规定，退休工资、离休工资、离休生活补助费免税，但“返聘工资”不属于“退休工资”——退休工资是指个人办理退休后，从社保或原单位领取的固定养老金，而返聘工资是个人提供劳务取得的报酬，属于应税所得。我见过不少退休人员，以为“退休了就不用交税”，结果汇算清缴时被通知补税，才追悔莫及。
总结一下：返聘工资属于劳务报酬的，预扣预缴适用20%-40%的三级超额累进税率，年度汇算并入综合所得适用3%-45%的七级超额累进税率；属于工资薪金的，直接适用3%-45%的七级超额累进税率。企业一定要提前帮退休人员算清楚这笔账，避免汇算时补税或退税麻烦。
常见误区解析
做会计这么多年，我发现企业在处理退休人员返聘个税时，总爱踩几个“坑”。今天就把这些误区列出来，大家引以为戒。
误区一：“返聘工资和在职员工工资一样，按工资薪金申报”。这可能是最常见的一个误区。很多企业觉得，返聘人员和在职员工一样“上班拿工资”，就按工资薪金申报个税。但前面说了，退休人员和企业是劳务关系，不是雇佣关系，返聘工资属于劳务报酬，不是工资薪金。我之前给一家建筑企业做审计，他们返聘了退休的预算员，月薪1万，按工资薪金申报个税，每月扣5000元费用后按3%税率交150元。后来税务局稽查时指出，退休人员返聘收入应按劳务报酬计税，每月应纳税所得额=10000*(1-20%)=8000元，适用20%税率，应交1600元。企业不仅要补缴全年个税(1600-150)*12=17400元，还被罚款5000元。所以啊，企业一定要分清“劳务”和“雇佣”，别想当然地按工资薪金申报。
误区二：“退休人员个税由自己申报，企业不用代扣代缴”。这也是个大坑！根据《个人所得税法》及其实施条例，向个人支付所得的单位（支付方）是个人所得税的扣缴义务人，必须履行代扣代缴义务。劳务报酬所得也不例外——企业支付返聘工资时，必须按规定预扣预缴个税，否则会被追责。我见过一个小微企业老板，觉得“返聘的是熟人，不好意思扣税”，就没代扣代缴。结果年底税务局查账，要求企业补扣补缴，还按日加收万分之五的滞纳金。老板当时就急了：“我都没发这么多钱，怎么补缴啊？”最后只能从企业利润里挤钱补税，还差点和返聘人员闹矛盾。所以啊，别觉得“熟人不好意思”，代扣代缴是企业的法定义务，不做就是违法，到时候吃亏的还是自己。
误区三：“劳务报酬每次收入不超过800元就不用交税”。这是对“减除费用”的误解。根据《个人所得税法实施条例》，劳务报酬每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20%的费用。也就是说，每次收入不超过800元，应纳税所得额为0，确实不用交税；但如果每次收入是1000元，减除800元后，应纳税所得额是200元，需要按20%税率交40元个税。很多企业以为“不超过800元免税”，结果每次收入1000元就没扣税，被税务局查到，要求补缴全年税款。我之前给一家培训机构做咨询，他们返聘退休教师讲课，每次课酬1200元，以为“不超过800元免税”，就没代扣代缴。后来税务局检查，要求补扣全年税款（每次1200-800=400元，400*20%=80元/次，全年40次，补税3200元），还罚款1000元。所以啊，劳务报酬的免税不是“收入不超过800元”，而是“应纳税所得额不超过0”，企业一定要算清楚这个账。
误区四：“返聘协议里写了‘税后工资’，企业就不用交税了”。有些企业为了吸引退休人员，会在协议里写“月薪1万元（税后）”，然后让退休人员自己去申报个税。这种做法是错误的！因为代扣代缴义务是企业的，不是个人的。就算协议写了“税后工资”，企业支付时仍需按规定预扣预缴个税，税后部分才是个人实际收到的钱。比如协议约定月薪1万元（税后），劳务报酬适用20%税率，那么企业支付时需要计算：税前收入=10000/(1-20%)=12500元，应纳税额=12500*(1-20%)*20%=2000元，企业实际支付12500元，代扣2000元，个人到手10000元。如果企业直接支付10000元，没代扣代缴，不仅企业会被追责，个人还得自己交税，最后实际到手还不到10000元。我之前遇到一个返聘人员，签协议时没注意“税后工资”，结果企业没代扣代缴，他汇算清缴时自己交了2000元个税，实际到手只有8000元，觉得被骗了，还和企业闹到了劳动仲裁局。所以啊，“税后工资”的约定一定要在合规的前提下操作，别因小失大。
实操案例拆解
纸上谈终觉浅，咱们通过两个真实案例，看看退休人员返聘工资的个税到底该怎么算。
案例一：某制造企业返聘退休技术顾问，月薪1.5万元，签订《劳务协议》，约定每月工作10天，负责技术指导，不考勤。企业如何代扣代缴个税？退休人员年度汇算时需要补税吗？
首先，判定性质：退休人员已办理退休，与企业是劳务关系，返聘工资属于劳务报酬所得。
然后，计算预扣预缴个税：每月劳务报酬15000元，超过4000元，减除20%费用，应纳税所得额=15000*(1-20%)=12000元，适用20%税率（不超过20000元），速算扣除数0，每月预扣预缴个税=12000*20%=2400元，全年预扣=2400*12=28800元。
年度汇算时，假设退休人员年度综合所得只有这一项，全年应纳税所得额=15000*12*(1-20%)=144000元。根据综合所得税率表，144000元属于“超过90000元至300000元的部分”，适用20%税率，速算扣除数16920元，应纳税额=144000*20%-16920=16800元。已预扣28800元，需要申请退税28800-16800=12000元。
这个案例里，企业每月按劳务报酬预扣了2400元，但退休人员年度综合所得适用20%税率（预扣时也是20%，但速算扣除数不同），所以汇算时可以退税。如果退休人员还有其他综合所得（比如稿酬、特许权使用费），可能会影响汇算结果，需要合并计算。
案例二：某医院内退医生返聘到诊所坐诊，内退协议约定每月从医院领取生活费4000元，返聘协议约定月薪1万元，签订《劳务协议》。该医生全年无其他收入，如何申报个税？
首先，判定性质：内退人员未达到法定退休年龄，从医院领取的生活费属于工资薪金所得，从诊所取得的返聘收入属于劳务报酬所得。
然后，分别计算：
1. 医院生活费：每月4000元，假设无专项扣除和专项附加扣除，每月应纳税所得额=4000-5000=-1000元，无需缴纳个税；全年工资薪金应纳税所得额=4000*12-5000*12=-12000元，无需缴纳个税。
2. 诊所返聘收入：每月10000元，劳务报酬，每月预扣预缴个税=10000*(1-20%)*20%=1600元，全年预扣=1600*12=19200元。
年度汇算时，合并综合所得：全年应纳税所得额=(-12000)+[10000*12*(1-20%)]=-12000+96000=84000元。适用税率：84000元属于“超过36000元至144000元的部分”，税率10%，速算扣除数2520元，应纳税额=84000*10%-2520=5880元。已预扣19200元，需要申请退税19200-5880=13320元。
这个案例里，内退人员的生活费不足5000元，导致工资薪金部分为负数，抵减了劳务报酬的应纳税所得额，最终汇算时需要退税。所以啊，退休人员在返聘时，如果还有其他综合所得，一定要合并计算，看看是补税还是退税，别白白多交税。
合规申报要点
说了这么多，最后咱们总结一下退休人员返聘工资个税合规申报的要点，企业照着做，准没错。
第一，签订规范的《劳务协议》。这是前提！协议里要明确双方是劳务关系，不是劳动关系；约定工作内容、报酬标准、支付方式、结算周期等条款；不要出现“任职”“受雇”“考勤”“福利待遇”等劳动关系的关键词。我之前给企业起草劳务协议时，都会加一条“乙方（返聘人员）不享受甲方的社会保险、住房公积金及带薪年假等福利待遇”，避免后续争议。
第二，准确选择所得项目。支付返聘工资时，在个税申报系统里选择“劳务报酬所得”项目，而不是“工资薪金所得”。很多企业会计图省事，直接选了“工资薪金”，结果被税务局稽查。现在个税申报系统都有“所得项目”选项，一定要选对。
第三，正确计算应纳税额。劳务报酬的应纳税额计算分两步：预扣预缴时，按“收入*(1-20%)*税率-速算扣除数”计算（不超过20000元税率20%，20000-50000元税率30%，超过50000元税率40%）；年度汇算时，并入综合所得，按“全年应纳税所得额*税率-速算扣除数”计算（3%-45%七级超额累进税率）。企业会计一定要算清楚，别预扣错了，导致汇算时麻烦。
第四，及时足额代扣代缴。支付返聘工资的次月15日内，必须向税务局申报并缴纳代扣的个税，逾期未申报的，会被罚款。现在都是电子申报，企业会计记得在个税APP或税务局官网操作，别错过了申报期。我之前见过一个会计，因为忙忘了申报退休返聘人员的个税，结果被罚款500元，还影响了纳税信用等级，得不偿失啊。
第五，保存好相关凭证。《劳务协议》、支付凭证（银行转账记录）、个税申报记录等，都要保存至少5年，以备税务局检查。万一被稽查，这些凭证就是企业合规的证据。我给企业做税务辅导时，都会建议他们把返聘协议和支付凭证单独归档，别和其他混在一起，查的时候方便找。
## 总结 说了这么多，咱们再回到最初的问题：退休人员返聘工资个税税率到底是多少？其实答案没那么简单——它取决于返聘工资的性质（劳务报酬还是工资薪金）、收入金额、年度综合所得情况等多个因素。但核心逻辑是：退休人员与企业是劳务关系，返聘工资属于劳务报酬所得，预扣预缴时适用20%-40%的三级超额累进税率，年度汇算并入综合所得适用3%-45%的七级超额累进税率。 正确处理退休人员返聘工资的个税问题，对企业来说，是规避税务风险、避免罚款的关键；对退休人员来说，是确保收入合规、避免补税麻烦的保障。作为会计，我们不仅要懂政策，还要会用政策，帮企业算好“税账”，更帮个人算好“收入账”。未来，随着灵活就业形式的多样化，退休人员返聘可能会越来越普遍，个税政策也可能进一步细化。但万变不离其宗，只要抓住“身份界定”“性质判定”“税率适用”这三个核心，就能应对各种复杂情况。 ## 加喜财税企业见解 加喜财税作为深耕财税领域12年的专业机构，始终认为退休人员返聘工资的个税处理，核心在于“合规”与“精准”。我们建议企业：首先，务必签订《劳务协议》而非《劳动合同》，从源头上明确劳务关系；其次，准确区分“劳务报酬”与“工资薪金”，避免因性质判定错误导致税负差异；最后，规范代扣代缴流程，及时申报，留存凭证。我们曾为多家制造、医疗企业解决过返聘人员个税问题，通过合理的税务筹划，不仅帮助企业规避了稽查风险，还帮助退休人员实现了税负优化。未来，加喜财税将持续关注政策动态，为企业提供更精准的财税解决方案，让“银发人才”的价值得到充分发挥，让企业的用工更合规、更高效。.jpg)
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