附加税计算是否包含地方税？

最近和几个刚转行做会计的朋友聊天，发现大家对“附加税计算到底包不包含地方税”这个问题，总是绕不过弯儿。有人说“地方教育附加都带‘地方’俩字了，肯定算地方税，附加税计算得包含进去”；也有人反驳“不对啊，附加税是跟着增值税走的，地方税像房产税、土地使用税，根本不是一码事”。其实啊，这个问题看似简单，背后涉及税种属性、政策依据、会计核算等多个层面，稍不注意就可能踩坑——我之前就遇到过一个客户，因为把房产税错误地计入了增值税附加税的计税基础，不仅多缴了税，还被税务机关约谈了半天。今天咱们就来掰扯清楚：附加税计算到底包不包含地方税？

概念辨析

要搞清楚“附加税计算是否包含地方税”，首先得明白“附加税”和“地方税”到底指啥。很多人一听“附加税”，下意识觉得是“附加在某个税种上的税”，这思路是对的，但具体是哪个税种的附加？又附加了哪些内容？这里就容易模糊了。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，咱们常说的“附加税”，通常指的是“增值税、消费税附加”，具体包括城市维护建设税（以下简称“城建税”）、教育费附加、地方教育附加。这三个税种都是“附加”在增值税、消费税（以下简称“两税”）之上的，计税依据是实际缴纳的“两税”税额，所以它们的本质是“两税的附加”。

那“地方税”又是什么呢？地方税是个相对概念，指的是税收立法权、管理权、收入归属权主要在地方的税种。咱们国家目前的地方税主要包括房产税、城镇土地使用税、车船税、契税、耕地占用税、土地增值税等（注意：这里不含增值税、企业所得税等共享税）。这些税种的计税依据不是“两税”，而是房产原值、土地面积、车船数量、交易金额等，和增值税、消费税完全没关系。比如你公司有一栋办公楼，每年要交的房产税，是根据房产原值扣除一定比例后计算的，和公司卖产品赚了多少钱、交了多少增值税，没有直接关联。

这么一看，“附加税”和“地方税”最核心的区别就出来了：附加税是“两税”的附加，计税依据是“两税”税额；地方税是独立税种，计税依据是自身的征税对象（房产、土地、车船等）。打个比方，增值税是“主菜”，附加税是“主菜旁边的配菜”，而地方税是另一道“甜点”，虽然都在一桌吃饭，但“配菜”不会和“甜点”混着算。所以从概念属性上，附加税计算根本不可能“包含”地方税——一个是跟着增值税走的“跟班”，一个是自己有地盘的“独立山头”，八竿子打不着。

政策溯源

光说概念可能有点虚，咱们再翻翻政策条文，看看税法到底怎么规定的。关于附加税，最新的法律依据是2021年1月1日起施行的《中华人民共和国城市维护建设税法》。这里面写得明明白白：城建税的计税依据是“纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额”。教育费附加和地方教育附加虽然不是法律，但《教育费附加征收使用管理办法》（财综〔2016〕35号）和《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号）也规定，它们的计税依据同样是“实际缴纳的增值税、消费税税额”。注意关键词——“实际缴纳的两税税额”，没说地方税的事。

再看地方税的政策。以最典型的房产税为例，《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条规定：房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳，或者房产租金收入计算缴纳。这里完全没有提到“增值税”或“附加税”。再比如城镇土地使用税，《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第三条规定：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。同样，地方税的计税依据里，从来就没有“两税税额”的位置。

可能有朋友会说：“那地方教育附加都叫‘地方’了，难道不算地方税？”这里要特别注意，“地方教育附加”虽然名字里有“地方”，但它属于“附加税”，不是“地方税”。因为它的计税依据是增值税、消费税，是“两税”的附加，只是收入归属地方而已；而“地方税”指的是税种本身是独立的，由地方征收管理。就像“地方税务局”现在都合并成“税务局”了，但税种的“地方”属性还在——房产税、土地使用税这些，不管谁征，它们都是地方税；而地方教育附加，不管收入归谁，它都是附加税。政策条文不会骗人，只要把每个税种的“出身”（立法依据）、“计税依据”（靠什么算税）搞清楚，就不会混淆。

计算逻辑

概念清楚了，政策也看了，咱们再从“怎么算”的角度验证一下。附加税的计算公式很简单：城建税=实际缴纳的增值税税额×适用税率（市区7%、县城5%、其他1%）；教育费附加=实际缴纳的增值税税额×3%；地方教育附加=实际缴纳的增值税税额×2%。注意，这里每个公式的“分子”都是“实际缴纳的增值税税额”，没有地方税的事。比如你公司这个月交了10万元增值税，在市区，那城建税就是10万×7%=7000元，教育费附加3000元，地方教育附加2000元，附加税合计1.2万元——这个计算过程里，房产税、土地使用税这些地方税，根本没参与进来。

地方税的计算呢？咱们举个房产税的例子：你公司有一栋办公楼，原值5000万元，当地规定扣除比例30%，那从价计征的房产税就是5000万×(1-30%)×1.2%=42万元。这个42万元是怎么来的？是“房产原值”ד扣除比例”ד税率”，和增值税、附加税一毛钱关系都没有。如果你的办公楼对外出租了，租金收入100万元/年，那从租计征的房产税就是100万×12%=12万元——还是和增值税没关系。同样，城镇土地使用税是按你占用的土地面积（比如10000平方米）×每平方米税额（比如30元），算出来30万元，同样和增值税无关。

可能有会计新手会问：“那如果公司这个月没交增值税（比如留抵退税），附加税是不是就不用交了？”答案是肯定的！因为附加税的计税依据是“实际缴纳的增值税税额”，没缴纳自然就不用交附加税。但地方税不一样，只要你有房产、土地，不管这个月有没有增值税，都得按时申报缴纳。我之前带过一个实习生，就犯过这个错：公司当月增值税留抵，他以为所有税都不用交了，结果漏报了房产税，被系统预警了。后来我跟他复盘：“附加税是增值税的‘跟班’，增值税走了它才走；地方税是‘钉子户’，只要你有资产，它就在那儿——这就是计算逻辑上的根本区别。”

独立属性

从税种属性来看，附加税和地方税更是“井水不犯河水”。附加税属于“流转税附加”，它的存在是为了筹集城市维护建设资金、发展教育事业，所以它依附于流转税（增值税、消费税），没有流转税就没有附加税。而地方税属于“财产和行为税”，是对纳税人拥有或使用的财产（房产、土地）、特定行为（签订合同、占用耕地）征收的，具有直接调节财产收入、引导资源合理配置的作用。两者的征税目的、调节对象完全不同，自然不能混为一谈。

再从税收管理权限看，附加税虽然也由税务机关征收，但它的政策制定权（比如税率调整、减免政策）主要集中在中央，比如城建税的税率是《城建税法》统一规定的，教育费附加、地方教育附加的征收范围、标准也是财政部统一发文明确。而地方税的管理权限相对更大，比如房产税、城镇土地使用税的税额标准（在法定幅度内），可以由省、自治区、直辖市人民政府确定；契税的具体税率，省级政府可以在3%~5%的幅度内确定。这种“中央定框架、地方有空间”的管理模式，也体现了地方税的“独立性”——它不是中央税的附属品，而是地方财政收入的重要来源。

还有一个关键点：附加税和地方税的申报表是分开的。咱们申报增值税的时候，会同时申报附加税（在增值税纳税申报表的附表里）；但申报房产税、土地使用税这些地方税，需要单独填写《房产税纳税申报表》《城镇土地使用税纳税申报表》，或者在电子税务局的“地方税（费）综合申报”模块申报。申报系统都把它们分开了，说明税务部门也认为它们是两个独立的税种。如果你把地方税填到附加税的申报栏里，系统肯定校验不通过——这就是最直观的“独立属性”证明。

行业差异

可能有朋友会想：“不同行业业务不一样，会不会有些行业的附加税计算会包含地方税？”咱们就挑几个典型行业来看看，其实不管什么行业，附加税和地方税的计算逻辑都是独立的，只是地方税的具体税种可能因行业而异。

先说制造业。比如一家汽车制造厂，这个月销售汽车缴纳增值税500万元，同时自有厂房应缴房产税80万元，生产用地应缴城镇土地使用税50万元。附加税怎么算？城建税=500万×7%=35万（假设市区），教育费附加=500万×3%=15万，地方教育附加=500万×2%=10万，附加税合计60万元。地方税呢？房产税80万+土地使用税50万=130万元。这两个数字各算各的，加起来190万元才是企业当月要交的“两税附加+地方税”总额。这里完全没有“地方税计入附加税计算”的情况。

再说房地产业。这是地方税“大户”，因为有土地增值税、房产税（开发期间）、城镇土地使用税等。比如某房地产公司开发一个楼盘，当期预缴增值税200万元，同时土地增值税清算时核定应缴土地增值税1000万元。附加税计算：城建税=200万×7%=14万，教育费附加6万，地方教育附加4万，合计24万元。土地增值税是地方税，计税依据是增值额，和增值税无关，更不会计入附加税的计算。这里有人可能混淆“地方教育附加”和“地方税”——地方教育附加是附加税，土地增值税才是地方税，两者不能混为一谈。

最后说说服务业，比如餐饮业。一家餐厅这个月收入100万元（不含税），缴纳增值税10万元，同时经营用房应缴房产税12万元（按租金收入计算，假设月租金10万元，税率12%）。附加税：城建税10万×7%=0.7万，教育费附加0.3万，地方教育附加0.2万，合计1.2万元。地方税：房产税12万元。还是各算各的。我之前帮一个餐饮企业做汇算清缴，会计把房产税的“六税两费”减免（小规模企业减半）错误地应用到了附加税上，导致附加税少缴了，后来发现是没搞清楚“地方税的优惠政策不影响附加税计算”——这就是行业差异下容易踩的坑，但根本原因还是没区分清楚两个税种的独立性。

会计核算

从会计核算的角度看，附加税和地方税虽然都可能在“税金及附加”科目核算，但它们的核算逻辑、记账凭证、明细账设置都有明显区别，这也反证了它们不是一回事。《企业会计准则》规定，“税金及附加”科目核算企业经营活动中发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。注意，这里把附加税（城建税、教育费附加）和地方税（房产税、土地使用税等）都列出来了，但核算时是分开处理的。

具体来说，计提附加税时，会计分录是：借：税金及附加—城建税/教育费附加/地方教育附加，贷：应交税费—应交城建税/应交教育费附加/应交地方教育附加。这里“税金及附加”科目下会设置“附加税”“地方税”等二级明细，甚至三级明细（比如“附加税”下再设“城建税”“教育费附加”）。计提地方税时，分录是：借：税金及附加—房产税/土地使用税等，贷：应交税费—应交房产税/应交土地使用税等。你看，虽然都进了“税金及附加”，但明细科目分得清清楚楚，说明会计上也把它们当作两个独立的核算对象。

申报缴纳时，附加税和地方税的银行回单、完税凭证也是分开的。比如附加税的完税凭证上会写“城市维护建设税”“教育费附加”等，地方税的完税凭证上会写“房产税”“城镇土地使用税”等。在编制财务报表时，“应交税费”科目下，“应交城建税”“应交教育费附加”属于流动负债中的“附加税负债”，“应交房产税”“应交土地使用税”属于“地方税负债”，在报表附注中也会单独披露。这种“分灶吃饭”的核算方式，就是会计上对“附加税不包含地方税”最直接的体现。

常见误区

说了这么多，咱们再总结几个会计工作中最容易踩的误区，看看你是不是也犯过类似的错。误区一：“地方教育附加带‘地方’二字，属于地方税，所以附加税计算要包含它”。前面已经说过，地方教育附加是附加税，不是地方税，它的计税依据是增值税，所以附加税计算本来就“包含”它——但这不是因为它是“地方税”，而是因为它本身就是“附加税”的一种。把“地方教育附加”当成“地方税”计入附加税，纯属概念混淆。

误区二：“地方税的优惠政策可以减少附加税的计算基数”。比如某公司享受了房产税减免，是不是就可以少交附加税？答案是：不能！附加税的计税依据是增值税，和房产税没关系。房产税减免是地方税本身的优惠，不影响附加税。我之前遇到一个客户，因为享受了“六税两费”减免（房产税减半），就以为增值税附加税也可以减半，结果申报时系统直接提示“计税依据错误”，白白耽误了申报时间——这就是典型的“优惠政策张冠李戴”。

误区三：“预缴增值税时，地方税也要预缴”。根据《国家税务总局关于发布〈增值税预缴税款管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第18号），预缴增值税的情形（比如跨县（市）提供建筑服务、销售不动产等），只需要预缴增值税和附加税，不需要预缴地方税。地方税（如房产税、土地使用税）仍然在机构所在地或不动产所在地按期申报缴纳。但有些会计为了图省事，把地方税也放在预缴环节一起申报了，结果导致多缴税——其实只要记住“预缴的是增值税和它的附加税，地方税该申报时再申报”，就不会错了。

风险防范

既然附加税和地方税容易混淆，那怎么防范风险呢？作为做了20年会计的老财税人，我总结了几点经验。第一，建立“税种台账”。把企业涉及的所有税种列出来，每个税种注明“计税依据”“税率”“申报期限”“优惠政策”，比如“附加税：计税依据=实际缴纳增值税税额，城建税7%，教育费附加3%，地方教育附加2%，按月申报”；“房产税：计税依据=房产余值/租金收入，税率1.2%/12%，按季申报”。台账一目了然，申报前翻一翻，就不会搞混。

第二，用好电子税务局的“税种校验”功能。现在很多地区的电子税务局都有“逻辑校验”功能，比如你填写附加税时，系统会自动校验“计税依据是否等于增值税申报表中的实缴税额”；填写地方税时，会校验“计税依据是否与房产原值、土地面积等匹配”。如果校验不通过，说明数据有问题，赶紧检查。我之前带团队时，要求每个会计申报前必须通过校验，三年没出过差错。

第三，定期参加税法培训。税法政策变化快，比如2022年小规模纳税人增值税免征额度提高后，附加税的计算也跟着调整（如果免征增值税，附加税也免征），如果不及时学习，就可能用老政策算错账。我们加喜财税每周都有内部培训，每次都会更新“附加税、地方税的最新政策变化”，确保大家跟上节奏。记住，会计这行，“活到老学到老”不是口号，是生存技能。

总的来说，“附加税计算是否包含地方税”这个问题，答案很明确：不包含！附加税是增值税、消费税的附加，计税依据是“两税”税额；地方税是独立税种，计税依据是自身的征税对象。两者在概念、政策、计算、核算上都完全独立，不能混淆。作为会计，只有厘清每个税种的“属性”“依据”“逻辑”，才能准确申报，规避风险。希望今天的分享能帮大家绕开这个“坑”，以后再遇到“附加税包不包含地方税”的问题，就能 confidently 地回答：“不包含，它们是两码事！”

在加喜财税服务的12年里，我们见过太多企业因为税种混淆导致的税务风险——有的多缴了税增加成本，有的少缴了税被罚款，还有的因为申报错误影响纳税信用。我们始终认为，财税工作的核心是“精准”二字：精准理解政策，精准区分税种，精准核算申报。附加税与地方税的区分，看似基础，却关乎企业税务合规的“生命线”。未来，随着金税四期数据的全面打通，税种间的逻辑校验会更严格，唯有回归税法本质，厘清每个税种的“身份”，才能在合规的前提下为企业创造价值。这就是加喜财税一直践行的“专业为本，风险先行”的理念。