审计目标初定位
税务审计的首要任务是明确“审什么、为何审”。对于公司间无偿借款，审计目标并非简单判断“借款是否合法”，而是全面评估其税务处理的合规性，识别潜在风险点，并提出整改建议。具体而言，审计目标可分为三个层面：一是合法性核查，即判断无偿借款是否符合税法关于“关联方交易”的规定，是否存在以无偿借款为名、转移利润或逃避纳税义务的情形；二是税务处理准确性，核查企业是否按规定履行增值税、企业所得税等纳税义务，如是否视同销售、是否确认收入、是否进行纳税调整等；三是风险预警与防控，通过审计发现企业资金管理、税务申报中的薄弱环节，帮助企业建立长效风险防控机制，避免因政策理解偏差或操作失误导致税务处罚。记得2021年服务过一家科技型中小企业，他们与母公司存在多笔无偿借款，但财务人员认为“都是关联方，不用缴税”，审计过程中我们不仅梳理了税务风险，还协助他们制定了《关联方资金往来管理办法》，最终帮助企业通过税务局的风险复核，避免了后续稽查风险。可以说，清晰的审计目标是整个审计工作的“指南针”，只有方向明确，才能有的放矢。
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从企业内部管理角度看，无偿借款税务审计也是财务合规性自查的重要环节。许多企业尤其是中小企业，财务人员对关联方借款的税务政策理解不深，往往认为“无偿=无税”，这种认知偏差极易埋下风险隐患。审计目标之一就是通过系统性的检查，纠正这种错误认知，确保财务处理与税法规定一致。例如，《企业所得税法》第四十一条规定，“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。这意味着，即使是无偿借款，若不符合独立交易原则（如未约定利息或利率低于市场利率），税务机关仍可能进行纳税调整。审计时需重点关注关联方借款的“商业合理性”，是否存在通过无偿借款转移利润、少缴企业所得税的情况。
此外，审计目标还应包括证据链完整性评估。税务稽查中，“证据”是定性的核心依据。无偿借款是否真实、税务处理是否合规，都需要扎实的证据支撑。审计时需核查企业是否保留完整的借款合同、资金划转凭证、会计账簿、关联方关系证明等资料，确保每一笔借款都有据可查。比如，某企业曾因无法提供与关联方的借款合同，被税务机关认定为“虚假无偿借款”，按企业间借款利率补缴企业所得税。这一案例警示我们：审计不仅要检查“税务处理是否正确”，还要验证“支撑税务处理的证据是否充分”。只有证据链完整，才能在税务争议中占据主动。
资料收集全扫描
“巧妇难为无米之炊”，税务审计的基础是全面、准确的资料收集。对于公司间无偿借款，资料收集需覆盖“合同、资金、账务、关联方”四大维度，确保审计工作“有据可依”。首先，借款合同及协议是核心资料。无论是否约定利息，企业间借款都应签订书面合同，明确借款双方、借款金额、期限、用途、还款方式等关键信息。审计时需重点关注合同是否明确“无偿”性质——若合同中未约定利息或明确“无息”，需进一步核查商业合理性，是否存在“名为无偿、实为变相利益输送”的情形。例如，我曾遇到一家房地产企业，其关联方“无偿”借款1亿元，但合同中约定“借款方需以低于市场价的价格向出借方销售商铺”，这种“隐性利益交换”实质上是有偿借款，需按独立交易原则确认利息收入。
其次，资金流水与会计凭证是反映借款真实性的“铁证”。审计人员需获取借款双方在借款期间及前后的银行流水，核对资金划转是否与合同约定一致——如借款金额、划转时间、收款账户等是否匹配。同时，需检查会计账簿中的“其他应收款”“其他应付款”等科目，核实借款是否及时入账，利息收入（若有）是否按规定确认。实践中，部分企业为规避税务检查，会通过“个人账户”过渡资金或“账外循环”，这种操作不仅违反财经纪律，还可能被认定为“偷税”。例如，某制造企业通过股东个人账户向关联方划转资金，未在账簿中反映，审计时通过比对银行流水与股东账户明细，发现了这一“账外借款”，最终企业被补缴增值税及滞纳金。
第三，关联方关系证明资料是判断借款是否适用“关联方交易”规则的关键。根据《特别纳税调整实施办法（试行）》，关联方包括企业与其他企业、组织或个人存在控制、共同控制或重大影响关系。审计时需收集工商登记资料、股权结构图、公司章程、董事会决议等，核实借款双方是否存在关联关系。若为非关联方无偿借款，则需重点关注“视同销售”问题；若为关联方借款，则需进一步核查是否符合独立交易原则、债资比例是否超标等。例如，某上市公司子公司与母公司无偿借款，审计中发现双方股权穿透后存在100%控股关系，被认定为关联方交易，需按市场利率补缴企业所得税。
最后，税务申报资料是验证企业是否主动履行纳税义务的直接依据。需收集增值税纳税申报表、企业所得税年度申报表及附表（如《关联业务往来报告表》）、财务报表等，核查企业是否就无偿借款申报增值税（视同销售贷款服务）、是否确认利息收入并入应纳税所得额。实践中，不少企业因对政策理解偏差，未就无偿借款申报增值税，导致少缴税款被追缴。例如，某企业集团内部无偿借款未申报增值税，被税务局按“贷款服务”补税，并处以0.5倍罚款，教训深刻。
增值税风险深挖
增值税是公司间无偿借款税务审计的重中之重，核心问题在于“无偿借款是否属于视同销售”。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物；而根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，单位向其他单位无偿提供服务（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），视同销售服务。贷款服务属于金融服务之一，因此，企业间无偿借款若不符合“公益事业或社会公众”例外情形，原则上需视同销售贷款服务缴纳增值税。
审计时需重点核查视同销售销售额的确定。根据财税〔2016〕36号文附件一，贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息收入和利息性质的收入为销售额；直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的费用为销售额。若无偿借款有约定利息，则按利息收入确定销售额；若未约定利息，需按“同期同类贷款利率”确定销售额。这里的“同期同类贷款利率”是指中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR），或企业所在地贷款市场报价利率。例如，2023年某企业向关联方无偿借款1000万元，期限1年，同期LPR为3.65%，则视同销售额为1000×3.65%=36.5万元，需按6%缴纳增值税2.19万元。审计中发现，部分企业误以为“无偿=无销售额”，导致少缴增值税，这是常见的风险点。
此外，进项税额抵扣问题也需关注。根据财税〔2016〕36号文附件二，购货方接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。若企业因无偿借款被视同销售缴纳增值税，但购货方已就该笔借款支付相关费用（如咨询费），需核查其进项税额是否按规定转出，避免双重抵扣风险。例如，某企业无偿借款被补缴增值税2.19万元，同时购货方已就该笔借款支付咨询费11.3万元（进项税额1.3万元），审计中发现购货方未转出进项税额，需补缴增值税1.3万元及滞纳金。
免税与例外情形的核查同样不可或缺。并非所有无偿借款都需视同销售缴纳增值税，根据财税〔2016〕36号文附件一，用于公益事业或者以社会公众为对象的无偿服务，不视同销售。例如，企业向红十字会、慈善总会等公益组织无偿借款，可能适用免税政策；但若借款对象为关联方或其他企业，则通常不适用免税。审计时需核查借款对象的性质、借款用途是否属于公益事业，并留存相关证明资料（如公益组织资质证明、借款用途说明等），避免因“例外情形”适用错误导致税务风险。
企业所得税细审
企业所得税层面，公司间无偿借款的核心风险在于“关联方交易不符合独立交易原则”导致的纳税调整。根据《企业所得税法》第四十一条，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。这意味着，即使关联方间无偿借款，若未按独立交易原则（如市场利率）确认利息收入，税务机关仍可能对出借方进行纳税调整，对借入方进行纳税调增。
审计时需重点关注关联方借款债资比例。根据《企业所得税法》第四十六条，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。金融企业债资比例为5:1，其他企业为2:1。例如，某非关联方企业注册资本1000万元，从关联方借款3000万元（债权性投资），则债资比例为3:1，超过2:1标准，超出的1000万元借款利息（若支付）不得税前扣除；若为无偿借款，借入方未支付利息，则出借方需按市场利率确认利息收入并入应纳税所得额，借入方需进行纳税调增。审计中发现，部分企业对“债资比例”政策不了解，认为“无偿借款无需支付利息，无需调整”，导致少缴企业所得税。
此外，利息收入的确认时点也是审计要点。根据《企业所得税法实施条例》第十八条，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。对于无偿借款，虽未约定利息，但若被税务机关核定利息收入，需按“应付利息日期”（如借款到期日或年度汇算清缴日）确认收入。例如，某企业2021年向关联方无偿借款5000万元，2023年借款到期，审计中被核定按年利率4%确认利息收入800万元（5000×4%×2），则需在2021年和2022年分别确认收入200万元和600万元，若企业未确认，需补缴企业所得税及滞纳金。
独立交易原则的验证是企业所得税审计的核心环节。对于关联方无偿借款，需分析其是否符合“商业合理性”——如借入方是否处于初创期、资金困难期，出借方是否有能力提供资金支持，借款用途是否与双方经营相关等。若商业合理，税务机关可能认可无偿行为；若存在通过无偿借款转移利润（如出借方为亏损企业，借入方为盈利企业），则可能进行纳税调整。例如，某集团内盈利子公司向亏损子公司无偿借款1亿元，审计中发现亏损子公司无实际经营业务，借款资金被用于集团其他项目，被税务机关认定为“不合理转移利润”，对盈利子公司按市场利率补缴企业所得税500万元。
关联方合规把关
公司间无偿借款中，关联方交易的合规性是审计的“红线”。根据《特别纳税调整实施办法（试行）》，关联方交易需同时满足“价格公允”和“信息透明”两大要求，无偿借款也不例外。审计时需首先判断借款双方是否构成关联方关系，根据《特别纳税调整实施办法（试行）第九条，关联方包括：（一）其他企业；（二）与该企业受同一母公司控制的其他企业；（三）对该企业实施共同控制或施加重大影响的投资方；（四）该企业的合营企业；（五）该企业的联营企业；（六）该企业的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（七）其他与该企业受同一母公司控制的其他企业。例如，母公司与子公司、受同一母公司控制的两家公司之间，均构成关联方关系。
其次，需核查关联方借款的披露情况。根据《企业会计准则第36号——关联方披露》，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素（金额、未结算项目的金额、条款和条件等）。对于无偿借款，需在财务报表附注中披露关联方关系、借款金额、借款期限、用途等信息。审计中发现，部分企业对关联方借款“秘而不宣”，未在附注中披露，违反会计准则要求，可能被税务机关认定为“隐匿关联交易”，进而引发税务风险。例如，某上市公司未在年报中披露关联方无偿借款2亿元，被证监会责令整改，并被税务局按“特别纳税调整”补税。
第三，成本分摊协议与预约定价安排是关联方借款合规的重要工具。对于集团内部频繁的无偿借款，企业可考虑签订成本分摊协议（如共同研发资金分摊）或申请预约定价安排（APA），与税务机关事先约定利息确认方法，避免后续争议。例如，某跨国集团通过预约定价安排，明确了关联方借款的市场利率及利息确认方式，有效降低了税务风险。审计时需核查企业是否已签订相关协议，协议是否符合税法规定，是否已向税务机关备案，确保协议的法律效力。
最后，非关联方无偿借款的特殊处理也需关注。非关联方之间的无偿借款，虽不适用特别纳税调整规则，但仍需按“视同销售”缴纳增值税，且借入方未支付利息，出借方无需确认企业所得税收入（除非税务机关核定）。审计时需区分关联方与非关联方借款，适用不同的税务处理规则，避免“一刀切”导致的错误。例如，某企业与非关联方企业无偿借款1000万元，审计中仅需核查增值税视同销售额的确定，无需考虑债资比例和独立交易原则，简化了审计流程。
审计结论定乾坤
审计结论是税务审计的“最终成果”，需基于前期的资料收集、风险核查，客观、公正地评价公司间无偿借款的税务处理合规性，并提出明确的整改建议。审计结论应包含问题概述、风险定性和整改建议三部分。问题概述需简明扼要地列出审计中发现的主要问题，如“未就无偿借款申报增值税”“关联方借款债资比例超标未调整”等；风险定性需结合税法规定，明确问题的性质（如“少缴增值税”“偷税”）及可能导致的后果（如补税、滞纳金、罚款）；整改建议需具体、可操作，如“补缴增值税XX元，申报表更正”“调整关联方借款利息收入XX元，补缴企业所得税XX元”等。
在出具审计结论前，与企业沟通反馈是必不可少的环节。审计人员需将发现的问题及初步结论与企业财务负责人沟通，听取企业的解释和说明，避免因信息不对称导致误判。例如，某企业无偿借款用于研发项目，认为属于“用于公益事业”，可免缴增值税，审计人员需核实研发项目是否属于税法规定的“公益事业”（如科技型中小企业研发），并留存相关证明资料。通过沟通，既能确保审计结论的准确性，也能帮助企业理解税务风险，提高整改积极性。
审计结论的法律效力与后续跟踪同样重要。审计结论需以书面形式出具，加盖审计机构公章，作为企业整改的依据。对于涉及补税的问题，企业需按规定期限补缴税款及滞纳金，并向税务机关说明情况；对于涉及会计处理调整的问题，需更正财务报表，确保账实一致。审计人员可在整改完成后进行跟踪复核，确认问题是否已解决，避免“审计归档、风险依旧”。例如，某企业按审计结论补缴增值税250万元后，审计人员协助其向税务机关提交了《情况说明》，并完成了申报表更正，最终避免了罚款风险。
此外，审计结论还应包含风险预警与建议，帮助企业建立长效机制。例如，建议企业制定《关联方资金往来管理办法》，明确借款审批流程、税务处理要求、资料保存规范；建议企业定期开展税务自查，重点核查无偿借款的增值税和企业税务处理；建议企业加强与税务机关的沟通，对复杂业务（如大规模集团内部借款）申请事先裁定，降低不确定性。这些前瞻性建议，能帮助企业从“被动整改”转向“主动防控”，从根本上提升税务合规水平。
## 总结与前瞻：合规是资金运作的“生命线” 公司间无偿借款的税务审计，绝非简单的“查账”，而是对企业资金管理、税务合规能力的全面“体检”。从审计目标定位到资料收集，从增值税风险核查到企业所得税合规把关，每一步都需严谨细致，容不得半点马虎。通过审计，企业不仅能及时发现并整改税务风险，更能建立“业务-财务-税务”一体化的管理思维，确保资金运作在合法合规的轨道上运行。 展望未来，随着税收大数据技术的应用，税务机关对无偿借款的监管将更加精准、高效。金税四期系统已实现“资金流-发票流-合同流-货物流”的四流合一，企业间无偿借款的资金划转、账务处理、税务申报数据将全程可追溯。这意味着，“侥幸心理”和“操作空间”将越来越小，唯有主动合规、规范管理，才能规避风险、行稳致远。作为企业财务人员，我们需持续学习税法政策，提升专业能力，将税务合规嵌入资金管理的每一个环节，为企业发展保驾护航。 ### 加喜财税企业见解总结 加喜财税在服务企业十余年中发现，公司间无偿借款的税务风险多源于“重业务、轻税务”的思维误区。我们建议企业从三方面构建合规防线：一是“合同先行”，无论关联方还是非关联方借款，均需签订书面合同，明确“无偿”性质及商业合理性；二是“证据链闭环”，完整保留资金流水、账务处理、关联方证明等资料，确保税务处理有据可依；三是“动态监控”，定期开展税务自查，重点关注增值税视同销售、企业所得税债资比例等风险点，借助专业工具（如税务健康诊断系统）实现风险预警。通过“事前预防-事中控制-事后整改”的全流程管理，企业可有效规避无偿借款税务风险，实现资金合规与效益的双赢。.jpg)
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